（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理企业确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确 认，但应是扣除商业折扣后的净额。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣 发生在企业销售商品之后 ，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 。现金折扣实 际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期 财务费用 。2/10 ，1/20 ，N/30注意现金折扣是否含增值税要看双方约定。【例5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年9月1日销售A商品10 000件并开具增值税 专用发票，每件商品的标价为 20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为 16每件商品的实 际成本为 12元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30 ； A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于 9月9日付款。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入 金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣 应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000元（20 X 10 00020 X 10 000 X 10，增值税销项税额为 28 800元（180 000 X 16。购货方于销售收入实现后的 10日内付款，享有的现金折扣为 3600元（180 000 X 2）。甲公司应编制如下会计分录（ 1 ）9 月 1 日销售实现时借应收账款 208 800贷主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额）28 800借主营业务成本（ 12X 10 000 ）120 000贷库存商品 120 000（ 2 ）9 月 9 日收到货款时借银行存款 205 200 财务费用 3 600 贷应收账款 208 800本例中，若购货方于 9月19日付款，则享受的现金折扣为 1 800元（180 000X 1，收到货款 时，甲公司应编制如下会计分录借银行存款 207 000 财务费用 1 800 贷应收账款 208 800若购货方于 9月底才付款，则应按全额付款。收到货款时，甲公司应编制如下会计分录借银行存款 208 800贷应收账款 208 800【2017年改单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16 2016年11月1日，对外销售 M商品20000件，每件不含增值税销售价格为 15元，给予10勺商业折扣，符合收入确 认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（）。A.确认应交税费 5.1 万元B.确认主营业务收入 27 万元C.确认管理费用3万元D.确认财务费用 3 万元【答案】B【2017,2015年改单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16 2016年12月 1日，甲企业向乙企业销售产品 500件，每件不含税销售价格为 1500元。现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30 ，计算现金折扣时不考虑增值税。
乙企业于 12月 15日交付货款，甲企业实际收取的款项为 （）。A.862 500B.877 500C.750 000D.862 500【答案】D【解析】1 500 X 500 X（ 1-1）1 500 X 500 X 16【2015 单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本【答案】A3.销售折让销售折让是指企业因售出商品质 量不符合要求 等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在 确认销售收入之前 ，则应在确认销售收入时直接 按扣除销售折让后的金额确认 ； 已确认销售收入 的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入 ，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例 54】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000 元，增值税税额为 16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予 5的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相 关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚 未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录（ 1 ）销售实现时借应收账款 116 000贷主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）16 000借主营业务成本 70 000贷库存商品 70 000（ 2）发生销售折让时借主营业务收入 （ 100 000X 5）5 000应交税费应交增值税（销项税额）800贷应收账款 5 800（ 3）实际收到款项时借银行存款 110 200贷应收账款 110 200本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录（1）发出商品时借发出商品 70 000贷库存商品 70 000（2 ）乙公司承诺付款，甲公司确认销售时借应收账款 110 200贷主营业务收入（100 000 100 000 X 5 95 000应交税费 应交增值税（销项税额）15 200借主营业务成本 70 000贷发出商品 70 000（3）实际收到款项时借银行存款 110 200贷应收账款 110 200【例题单选题】（2017改）2018年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为 48万元，符合收入确认条件。9月15日，乙公司发现该批商 品外观有瑕疵，要求按不含税销售价格给予5勺折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票，同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（A.冲减应交税费2.4万元B.冲减主营业务收入 15万元C.增加销售费用17.4万元D.冲减应收账款17.4万元【答案】C【单选题】下列事项中，可能使企业已确认收入的金额发生增减变动的是（）。A.商业折扣B.现金折扣C.增值税D.销售折让【答案】D【判断题】（2017,2010 ）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。（）【答案】“（五）销售退回的账务处理企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理分类会计处理未确认收入的已发出商品的退回借库存商品贷发出商品已确认收入的销售退回（除属于资 产负债表日后事项外）直接冲减退回当期的收入、增值税和 成本，相应的现金折扣一并冲减属于资产负债表日后事项的销售 退回按资产负债表日后事项来处理 （初级 考试不涉及）基本账务处理（ 1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借库存商品贷发出商品【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑 借应交税费应交增值税（销项税额）贷银行存款、应收账款等（ 2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷银行存款等同时借库存商品贷主营业务成本【提示】如果购买方享受了现金折扣，发生销售退回时应将扣除现金折扣后的金额退回购买方，会计处理为借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷银行存款等财务费用（现金折扣的金额）【例 55】甲公司 2018年 9月 5 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 10件。每件商品成本为 210 元。该批商品系甲公司 2018 年 6 月 2日出售给乙公司 100 件，并已开具增值税专用发票，每件商 品售价为 300 元，适用的增值税税率为 16，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司 提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红 字）。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录（1）6月 2日销售发出商品时借应收账款（300X 100X1 6 4 800贷应交税费应交增值税（销项税额）4 800借发出商品（ 210X 100）21 000贷库存商品 21 000（2）9月 5日收到退回的商品借库存商品（210X10）2 100贷发出商品 2 100借应交税费应交增值税（销项税额）（ 300X 10X1 6）480贷应收账款 480【例5-6】甲公司2018年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额是 56 000元；该批商品成本为 182 000元。A商品于2018年5月20日发出，购货方于 5 月 27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。
2018年9月 15日，该商品质量出现严重问题，购 货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方 开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录（ 1 ）2018 年 5 月 20 日销售实现时借应收账款 406 000贷主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000借主营业务成本 182 000贷库存商品 182 000（2）2018年5月27日收到货款时借银行存款 406 000贷应收账款 406 000（3）2018年9月15日销售退回时借主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000贷银行存款 406 000借库存商品 182 000贷主营业务成本 182 000交易事项对收入的影响对成本的影响会计处理销售折让减少不影响未确认收入无处理 已确认收入冲收入销售退回减少减少未确认收入冲发出商品成本 已确认收入冲收入、冲成本【例题单选题】（2017年）某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入，且增值税纳税义务也未发生，则该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是（）。A.应收账款B.其他业务成本C.发出商品D.主营业务成本【答案】C【例题多选题】（2015年）下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。A.已确认收入的商品发生销售退回，除不属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认D.采用预收款方式销售商品，收到预收款时确认收入【答案】AC【例题单选题】2018年8月6日甲公司向乙公司赊销一批商品，价款50万元（不含税），该批商品成本为30万元。同年8月15日乙公司发现该批商品存在严重质量问题，遂与甲公司交涉要求退 货。经双方协商，甲公司同意了乙公司的退货请求，商品退回甲公司，甲公司做了销售退回的会计处 理，假定不考虑其他因素，在销售退回的会计处理中，甲公司要冲减的科目不包括（）。A.主营业务收入B.应交税费C.库存商品D.主营业务成本【答案】C【例题判断题】企业 2018年1月售出的产品在 2018年5月被退回，企业应冲减 2018年1月份 的主营业务收入和主营业务成本。（）【答案】X【例题判断题】（2017年）企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表 日后事项的，应冲减退回当期的销售收入和销售成本。（）【答案】“【例题判断题】（2017年）已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日 后事项的，企业应在销售折让发生时冲减当期销售商品收入。（）【答案】“5