一、现金流量表补充资料的编制 现金流量表补充资料编制的关键是将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额，其所涉 及的项目有 （ 1）资产减值准备； （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧； （3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销； （ 4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 或收益；（ 5）固定资产报废损失或收益； （ 6）公允价值变动损失或收益； （ 7）财务费用或收益； （8）投资损失或收益； （ 9）递延所得税资产减少或增加； （ 10）递延所得税负债增加或减少； （11）存货的减少或增加； （ 12）经营性应收项目的减少或增加； （ 13）经营性应付项目的增加 或减少。以上的调整项目可分为两大类一类是属于经营活动的项目，即（1）- （3）、（9）-（13）项目；另一类是不属于经营活动、但影响净利润的项目，即（4）- （8）项目。（一）调整属于经营活动的项目企业现金流量表补充资料中的净利润是从利润表取数据的，而利润表是采用权则发生制计算净利润的。因此，调整属于经营活动的相关项目，不但要调整 经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目；而且要调整经营活动中与净利润无关、但 影响现金流量的项目。第一，调整经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目。企业发生的与经营有关的 经济业务中，有部分业务虽然没有现金的流入或流出，但它们影响了企业的净利润，这些业务 需要进行调整。
例 1 某企业发生以下经济业务及会计分录取 （ 1）计提固定资产减值准备借记“资产 减值损失”贷记“固定资产减”值准备； （ 2）计提固定资产折旧借记“管理费用或制造费用” 贷记“累计折旧” ；（ 3）摊销长期待摊费用借记“管理费用”贷记“长期待摊费用”；（4）结转已经商品成本借记“主营业务成本”贷记“库存商品”；（ 5）计提应交城建税等借记“营业税金及附加”贷记“应交税费” ；（ 6）商品确认收入但货款未收到借记“应收账款”贷记“主 营业务收入”以上（ 1）至（ 5）项经济业务的会计分录增加了利润表中的净利润，第（6）项经济业务减少了利润表中的净利润，但都没有现金的流人或者流出，即不影响企业的现金流量。因此将净 利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目的金额（包括增 加或者减少的金额）。
例 2 某企业发生以下经济业务及会计分录 （ 1）发生筹建费用而产生可抵扣暂时性差异 借记“递延所得税资产” ，贷记“所得税费用” ；（ 2）由于会计和税法计提折旧的年限不同而产 生应纳税暂时性差异借记“所得税费用”贷记“递延所得税负债”以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中的净利润，但没有现金的流人或者 流出，不影响企业的现金流量。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础 上减去递延昕得税资产的增加金额或者加上递延所得税负债的增加金额。第二，调整经营活动中与净利润无关、但影响现金流量的项目。
企业发生的与经营有关的经济业务中，有部分业务会有现金的流人或流出，但没有影响企 业的净利润，这些业务也需要进行调整。
例 3 某企业发生以下经济业务及会计分录 （1）采购货物，货款支付 借记“库存商品” ，贷记“银行存款” ；（ 2）支付应付未付的货款借记“应付账款” ，贷记“银行存款” ；（3）收回 应收货款借记“银行存款” ，贷记“应收账款”以上三项经济业务的会计分录都发生了经营现金的流入或者流出，影响经营活动的现金流 量，但却没有影响企业的净利润。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基 础上加上或者减去以上项目增加或者减少的金额。（二）调整不属于经营活动的项目根据企业会计准则，现金流量表补充资料要求将净利润 调节为经营活动现金流量，而企业的净利润有部分是来源于投资活动和筹资活动，如企业发生 投资收益、公允价值变动收益、财务费用都会对净利润产生影响，因此将净利润调节为经营活 动现金流量，应剔除不属于经营活动、但影响净利润的项目。第一，调整投资活动中影响净利润的项目。企业发生的与投资活动有关的经济业务中，有 部分业务会影响企业的净利润，这些业务需要进行调整。
例 4 某企业发生以下经济业务及会计分录 （ 1）取得分红投资收益借记“银行存款” ，贷记“投资收益” ；（ 2）金融资产产生公允价值变动收益借记“交易性金融资产”，贷记“公允价值变动损益” ；（ 3）处置固定资产取得收益借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”（4）处置固定资产发生损失借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入” 。以上四项经济业务的会计分录都增加或者减少了利润表中净利润，但它们属于投资活动而 不属于经营活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减 去以上项目的金额。第二，调整筹资活动中影响净利润项目。企业发生的与筹资活动有关的经济业务中。有部 分业务会影响企业的净利润，这些业务也需要进行调整。例 5某企业发生以下经济业务及会计分录 （1）计提当期借款利息借记“财务费用” ，贷记“应付利息” ；（2）取得存款利息收入借记“银行存款” ，贷记“财务费用” 。以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中净利润，但利息收入和支出都不属 于经营活动而是属于筹资活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础 加上或者减去以上项目的金额。二、现金流量表补充资料的改进 编制现金流量表补充资料，其主要目的是披露企业净利润与经营活动产生现金净流量的差 额的形成原因，即造成的该差额具体受哪些项目的影响及其影响有多大。但现有的现金流量表 补充资料的排列顺序比较复杂和凌乱，不便于报表的阅读者获取这方面的信息。为便于分析企 业净利润与经营活动产生现金净流量的差额的形成原因，建议对现金流量表补充资料各项目的 顺序重新设计，可按属于经营活动调整项目和不属于经营活动调整项目依次排列。并设置相应 的明细项目。属于经营活动调整项目可设置“与现金流量无关、但影响净利润的项目”和“与 净利润无关、但影响现金流量的项目” ；不属于经营活动调整项目可设置 “投资活动中影响净利 润的调整项目”和“筹资活动中影响净利润的调整项目” 。而对现金流量表补充资料中的“不涉 及现金收支的重大投资和筹资活动”和“现金及现金等价物净变动情况”的项目不作调整。另外，当存货用于非货币性资产交换，如某企业以存货资产换进一台生产用的设备，价值 相当。其会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“存货”科目。该交易虽然是属于投资活动，但也导致该企业的存货减少了，很显然，其既没有影响净利润也没有影响现金流量，不应该在 补充资料“存货减少”项目反映。因此，建议对补充资料中“存货减少（增加）”项目具体定义 为由经营活动引起的存货减少（增加）。可效仿“经营性应收项目的减少（增加）”，将“存货减 少（增加）”项目修改为“经营性存货减少（增加）”。建议现金流量表补充资料中的将净利润调 节为经营活动产生现金流量如表 1随机读管理故事 道见桑妇晋文公领兵出发准备攻打卫国，公子锄这时仰天大笑，晋文公便问他为何仰天大笑，他说 我是笑我的邻居啊当他送妻子回娘家时，在路上碰到一个采桑的妇女，便按捺不住就去和采 桑的妇女搭讪，可是当他回头看自己的妻子时，发现竟然也有人正勾引着她。我正是为这件事 而发笑呀 晋文公听了之后，领悟他所说的话，就打消了进攻卫国的念头而班师回朝，还没回 到晋国，就听说有敌人入侵晋国北方。
市场竞争是残酷的，在你看中了别人手里的面包的时候，你碗里米饭极有可能已经成为另外的人的目标。所以企业的领导人在拓展自己的市场的时候一 定要小心从事，如果冒然发动攻势，很可能自己的目标没达到，反而失去了已有的优势。
国内 某彩电厂家就是一个很明显的例子，为了垄断市场压低彩电价格，结果不但没有把其他的彩电 厂家击垮，反而大大降低了自己的利润率，达不到配股要求，只能靠举债来增加自己的现金流 动，无端增加了自己的财务压力。
螳螂捕蝉，黄雀在后。聪明的决策者总是会考虑周全，慎重 地做攻守决定。
经理人同时活在两个世界中，一个是由责任、承诺、道德理想编织的网，在这 面网中求生存的最佳方式便是寻求美德的平衡与实践。
另一个世界是激烈，甚至残酷的竞技场，要成功就要有胆识