如何运用“比较”方法进行
低年级应用题
低年级的应用题虽然简单，却是数学中的难点。学生在选择解题方法时，往往只注意题目是一个因素，常常把运算与个别词语联系起来，如见到“还剩”、“少”就用减法，看到“一共”、“多”就用加法，这直接影响学生对应用题数量关系的理解，影响学生解答复合应用题的能力。因此选择恰当的方法进行应用题数学是十分重要的。
比较是数学思维的重要方法，也是小学数学教学中常用的一种逻辑方法。“比较是一切理解和概括的基础。”引导学生对应用题进行观察，并从不同的角度去比较，让学生在感知的基础上，通过比较思考，进行内化和感悟，从而使学生自己发现归纳出计算应用题的结构特点和解题方法。因此我尝试运用比较方法教学应用题，促进学生思维能力的发展。
一、复习对比，埋伏思路，促进迁移。
两问两答应用题是由一问一答应用题复合而成的，必须以一问一答应用题为基础。所以在教学两问两答应用题时，我先出示：
给题目补条件：
学校养了一些兔，＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿，７只黑兔，一共有多少只兔子？
学生很自然地补上“养了１５只白兔”这个条件，此时引导学生思考能不能补充“养了１５只大兔”这样的条件呢？通过正反条件对比使学生明确“要解答一个问题必须要找到两个跟问题直接有关的条件”。在复习、引入中，结合了给题目补条件的练习，进行对比，帮助了学生由旧知向新知过渡，促进了知识迁移，同时相应地埋伏解题的思路。这样的埋伏不仅为下面新课求现在兔子的只数要找到与现在兔子的两个条件作好铺垫，同时也为两问两答应用题怎样寻找问题之间的关系作了迁移。
二、新授对比，形成思路，掌握解法。
在教学新知识的同时，不断将新知与旧知、新知与新知进行对比整理，可以帮助学生了解知识间的内在联系，形成完整的解题思路，有利于巩固和运用所学的知识，提高解题能力。
１、新旧对比，突出结构特征。
教学两问应用题时，加强其与一问应用题之间的对比，可以帮助学生进一步了解解题思路，较好地感知它们的内在联系与本质区别，从而理解解答两问应用题的关键是正确寻找两问之间的关系。
如在教学第三册两问应用题例５时，可以这样设计对比：
复习：学校有１５只白兔，７只黑兔，一共有多少只兔？
例：学校有１５只白兔，７只黑兔，一共有多少只兔？又生了８只小兔，学校现在有多少只兔？ 复习题是“一问一答”应用题，例题是“两问两答”式应用题。通过对比，使学生理解复习题的问就是例题第一个问，这样的对比将一问、两问应用题的本质联系与区别展示在学生面前，为今后解答两问应用题打好基础。
又例如教学例６，可这样安排：
复习：一辆公共汽车里有３０人，到胜利街车站有７人下车，现在车上有多少人？
例题：一辆公共汽车里有３０人，到胜利街车站有７人下车，车上还剩多少人？又上来９人，现在车上有多少人？
引导学生对比思考，两题都是求现在车上有多少人，为什么复习只用列一条算式，例题却要用列两条算式，从而帮助学生明确复习题中现在车上的人数是下车后的人数。所以只用一条算式就可求出车上的人数，而例题中车上的人数是又上来９人后的人数，而车上原有人数没有直接告诉，只有先算出车上原有人数，才能算出现在上了９人后的现有人数，所以要用两条算式。通过比较分析，不仅突出一问与两问应用题的结构特征，更突出了解答两问应用题
的关键——寻找中间问题的解题思路。
２、关系对比，突出解题思路。
关系对比就是改变例题中的条件和问题，形成多个有内在联系的例题，抓住比较环节，寻求例题这间的异同。关系对比可使学生较好地掌握基本数量关系和解题思路，从而归纳概括出解题的规律，加深对新知的深刻理解，不断培养分析推理和举一反三的能力。
例如：人教版第三册教完除法应用题后，我改变第二个条件和问题，引导学生对比归纳： 平均分９天吃，每天吃几筐？
食堂运来１８筐白菜，每天吃９筐，可以吃几天？
９筐萝卜。白菜的筐数是萝卜的几倍？
（１）求同比较：
三个例题什么相同？（①都是一步计算；②都是用除法计算，算式都是１８÷９。③第一个已知条件相同都是“食堂运来１８筐白菜”）
（２）求异比较：
上例中引导学生比较算式的不同（第①小题“１８÷９”是表示把１８筐平均分成９份，求每份是多少；第②小题“１８÷９”是表示１８筐里有几个９筐；第③小题“１８÷９”是表示１８筐是９筐的几倍。），这样通过观察对比启发学生发现解题规律，理解题意，使学生明确各小题的意思。从而不仅教会学生分析的方法，更注重让他们掌握正确解题的方法。
又如；教学应用题（校园里有９棵松树，柏树比松树多４棵，杨树比柏树多６棵，杨树有多少棵？），我同样运用对比的方法，启发学生比一比，想一想，归纳他们的解题规律，理清解题思路。
柏树比松树多４棵
９＋４＝１３（棵）
１３＋６＝１９（棵）
校园里有９棵松树，柏树比松树少４棵 杨树比柏树多６棵
杨树有多少棵？
９－４＝５（棵）
５＋６＝１１（棵）
柏树的棵数是松树的２倍
９×２＝１８（棵）
１８＋６＝２４（棵）
（根据不同的条件先求出柏树的棵数，再求杨树的棵数）
三、练习对比，强比思路，提高解题能力
练习设计是帮助学生巩固所学的知识。两问应用题的练习设计除了安排一些基本题外，还应该设计不同的对比练习，鼓励学生在比较中勤思多想、判断辨析，帮助学生进一步强化思路，从而提高解答应用题的能力。
例如：
１、（１）学校先实来３０个足球，又买了２０个，现在一共有多少个？买来的篮球个数比足球多６个，买来多少个篮球？
（２）学校买来５箱足球，每箱１０个，买来多少个足球？买来篮球个数比足球多６个，买来多少个篮球？
２、（１）学校饲养组养了８笼白兔，每笼５只，一共养多少只白兔？黑兔的只数比白兔少５只，养黑兔多少只？
（２）学校饲养组养８笼白兔，每笼５只，一共养多少只白兔？养黑兔３５只，黑兔比白兔少几只？
３、（１）动物园有大象１２头，老虎８只，猴子的只数是老虎的２倍，猴子有几只？
（２）动物园有大象１２头，老虎８只，猴子的只数是大象的２倍，猴子有几只？
（３）动物园有大象１２头，老虎８只，猴子的只数是大象和老虎总数的２倍，猴子有几只？
４、（１）校园里有杨树２４棵，柳树比杨树多３棵，柳树有多少棵？槐树比柳树多７棵，有多少棵槐树？
（２）校园晨有４行杨树，每行６棵，有多少棵杨树？槐树比杨树多７棵，有多少棵槐树？
５、（１）小红有红气球１５只，黄气球９只，红气球比黄气球多几只？
（２）小红有红气球１５只，黄气球９只，一共有多少只气球？送给小明２０只，还剩多少只？ 教学应用题的手段是多种多样的，适当地运用比较立法可以不断促进学生思维的完善，从而提高解答应用题能力，达到事半功倍的效果。
作文二：《如何运用“比较”方法进行》2100字低年级应用题
低年级的应用题虽然简单，却是数学中的难点。学生在选择解题方法时，往往只注意题目是一个因素，常常把运算与个别词语联系起来，如见到“还剩”、“少”就用减法，看到“一共”、“多”就用加法，这直接影响学生对应用题数量关系的理解，影响学生解答复合应用题的能力。因此选择恰当的方法进行应用题数学是十分重要的。
比较是数学思维的重要方法，也是小学数学教学中常用的一种逻辑方法。“比较是一切理解和概括的基础。”引导学生对应用题进行观察，并从不同的角度去比较，让学生在感知的基础上，通过比较思考，进行内化和感悟，从而使学生自己发现归纳出计算应用题的结构特点和解题方法。因此我尝试运用比较方法教学应用题，促进学生思维能力的发展。
一、复习对比，埋伏思路，促进迁移。
两问两答应用题是由一问一答应用题复合而成的，必须以一问一答应用题为基础。所以在教学两问两答应用题时，我先出示：
给题目补条件：
学校养了一些兔，＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿，７只黑兔，一共有多少只兔子？
学生很自然地补上“养了１５只白兔”这个条件，此时引导学生思考能不能补充“养了１５只大兔”这样的条件呢？通过正反条件对比使学生明确“要解答一个问题必须要找到两个跟问题直接有关的条件”。在复习、引入中，结合了给题目补条件的练习，进行对比，帮助了学生由旧知向新知过渡，促进了知识迁移，同时相应地埋伏解题的思路。这样的埋伏不仅为下面新课求现在兔子的只数要找到与现在兔子的两个条件作好铺垫，同时也为两问两答应用题怎样寻找问题之间的关系作了迁移。
二、新授对比，形成思路，掌握解法。
在教学新知识的同时，不断将新知与旧知、新知与新知进行对比整理，可以帮助学生了解知识间的内在联系，形成完整的解题思路，有利于巩固和运用所学的知识，提高解题能力。
１、新旧对比，突出结构特征。
教学两问应用题时，加强其与一问应用题之间的对比，可以帮助学生进一步了解解题思路，较好地感知它们的内在联系与本质区别，从而理解解答两问应用题的关键是正确寻找两问之间的关系。
如在教学第三册两问应用题例５时，可以这样设计对比：
复习：学校有１５只白兔，７只黑兔，一共有多少只兔？
例：学校有１５只白兔，７只黑兔，一共有多少只兔？又生了８只小兔，学校现在有多少只兔？ 复习题是“一问一答”应用题，例题是“两问两答”式应用题。通过对比，使学生理解复习题的问就是例题第一个问，这样的对比将一问、两问应用题的本质联系与区别展示在学生面前，为今后解答两问应用题打好基础。
又例如教学例６，可这样安排：
复习：一辆公共汽车里有３０人，到胜利街车站有７人下车，现在车上有多少人？
例题：一辆公共汽车里有３０人，到胜利街车站有７人下车，车上还剩多少人？又上来９人，现在车上有多少人？
引导学生对比思考，两题都是求现在车上有多少人，为什么复习只用列一条算式，例题却要用列两条算式，从而帮助学生明确复习题中现在车上的人数是下车后的人数。所以只用一条算式就可求出车上的人数，而例题中车上的人数是又上来９人后的人数，而车上原有人数没
有直接告诉，只有先算出车上原有人数，才能算出现在上了９人后的现有人数，所以要用两条算式。通过比较分析，不仅突出一问与两问应用题的结构特征，更突出了解答两问应用题的关键——寻找中间问题的解题思路。
２、关系对比，突出解题思路。
关系对比就是改变例题中的条件和问题，形成多个有内在联系的例题，抓住比较环节，寻求例题这间的异同。关系对比可使学生较好地掌握基本数量关系和解题思路，从而归纳概括出解题的规律，加深对新知的深刻理解，不断培养分析推理和举一反三的能力。
例如：人教版第三册教完除法应用题后，我改变第二个条件和问题，引导学生对比归纳： 平均分９天吃，每天吃几筐？
食堂运来１８筐白菜，每天吃９筐，可以吃几天？
９筐萝卜。白菜的筐数是萝卜的几倍？
（１）求同比较：
三个例题什么相同？（①都是一步计算；②都是用除法计算，算式都是１８÷９。③第一个已知条件相同都是“食堂运来１８筐白菜”）
（２）求异比较：
上例中引导学生比较算式的不同（第①小题“１８÷９”是表示把１８筐平均分成９份，求每份是多少；第②小题“１８÷９”是表示１８筐里有几个９筐；第③小题“１８÷９”是表示１８筐是９筐的几倍。），这样通过观察对比启发学生发现解题规律，理解题意，使学生明确各小题的意思。从而不仅教会学生分析的方法，更注重让他们掌握正确解题的方法。
又如；教学应用题（校园里有９棵松树，柏树比松树多４棵，杨树比柏树多６棵，杨树有多少棵？），我同样运用对比的方法，启发学生比一比，想一想，归纳他们的解题规律，理清解题思路。
柏树比松树多４棵
９＋４＝１３（棵）
１３＋６＝１９（棵）
校园里有９棵松树，柏树比松树少４棵杨树比柏树多６棵
杨树有多少棵？
９－４＝５（棵）
５＋６＝１１（棵）
柏树的棵数是松树的２倍
９×２＝１８（棵）
１８＋６＝２４（棵）
（根据不同的条件先求出柏树的棵数，再求杨树的棵数）
三、练习对比，强比思路，提高解题能力
练习设计是帮助学生巩固所学的知识。两问应用题的练习设计除了安排一些基本题外，还应该设计不同的对比练习，鼓励学生在比较中勤思多想、判断辨析，帮助学生进一步强化思路，从而提高解答应用题的能力。
作文三：《资金来源运用比较表(2013)》300字资金来源运用比较表
编制单位 （部门） ： 位：千元
项 目 实际数 金额 期 初 预计数 比 较 实 际 项 目 增减数 ％ 累计数 金额 ％ 土地及房屋 机器设备 什项设备 材料支出 支 预付定金 外协加工 借款偿还 薪 资
年
月
日
比
单
较 实 际
实际数 金额 ％
预计数 金额 ％
增减数 金额 ％
累计数 金额 ％
％ 金额
％ 金额
现金结存 现销 收入 劳务 收入 收 退税 收入 票据 兑现 财务 收入
制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 其他支出
其他 收入 入 小计
出
小计 期末现金结存
合
计 资金剩余或短缺 资 调度 期初 金额 金 本期 借入 调 本期 偿还 度 期末 金额 增减 说 明 事 项
借
对象 同业 往来
入
长期 借款 短期
款
借款 贴现 借款
项
信用 借款
抵押 借款 银行 透支 私人 借款 小计 合计
审核：
制表：
作文四：《比较在写作中的运用》3900字均是精品，欢迎下载学习！！！
比较在写作中的运用
刘良永
写作中的比较是围绕要表现的艺术形象和要表达的中心而选择一个意义上相近或相对的对象进行比较，从而更加有力地突出形象和中心，达到自己写作目的的一种写作方法。
比较这一写作方法可以开阔作者的视野，拓展写作的内容，使形象更加突出，文章更加丰满。如朱自清在《绿》中，为了表现梅雨潭“奇异的绿”，他就用其他不同景点的绿来做比较：“我又曾见过北京十刹海拂地的绿杨，脱不了鹅黄的底子，似乎太淡了。我又曾见过杭州虎跑寺近旁高峻而深密的‘绿壁’，丛叠着无穷的碧草与绿叶的，那又似乎太浓了。其余呢，西湖的波太明了，秦淮河的也太暗了。”① 通过比较，作者突出了梅雨潭水“奇异的绿”的内涵：浓淡适宜，明暗适中。这样的比较使“绿”这一形象更加突出了，使文章的内容更加丰富饱满了。
比较，可以增加文章内容的深度，使作者的思维更加深入，从而使文章的观点更加深刻。如鲁迅在《拿来主义》一文中论述“送去主义”危害的时候，用尼采与送去主义者比较：“当然，能够只是送出去，也不算坏事情，一者见得丰富，二者见得大度。尼采就自诩过他是太阳，光热无穷，只是给予，不想取得。然而尼采究竟不是太阳，他发了疯。中国也不是，虽然有人说，掘起地下的煤来，就足够全世界几百年之用，但是几百年之后呢？几百年之后，我们当然是化为魂灵，或上天堂，或落了地狱，但我们的子孙是在的，所以还应该给他们留下一点礼品。要不然，则当佳节大典之际，他们拿不出东西来，只好磕头贺喜，讨一点残羹冷炙做奖赏。”②
鲁迅先生的比较可以用表格来表示：
通过比较，读者可以得到一个可怕的结论：送去主义者是在强烈的虚荣心的支配下干着自欺欺人的疯子的行为，其结果必将是贻害子孙，亡国灭种。作者就是通过比较，揭示了送去主义者可笑的行径和自欺欺人的实质，使观点更加深刻了。
比较不但可以拓展内容的广度，增加内容的深度，而且可以使行文跌宕，引人入胜。如鲁迅《为了忘却的记念》：“前年的今日，我避在客栈里，他们却是走向刑场了；去年的今日，我在炮声中逃在英租界，他们则早已埋在不知那里的地下了；今年的今日，我才坐在旧寓里，人们都睡觉了，连我的女人和孩子。我又沉重的感到我失掉了很好的朋友，中国失掉了很好的青年，我在悲愤中沉静下去了，不料积习又从沉静中抬起头来，写下了以上那些字。
要写下去，在中国的现在，还是没有写处的。年青时读向子期《思旧赋》，很怪他为什么只有寥寥的．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．几行，刚开头却又煞了尾。然而，现在我懂得了。 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
不是年青的为年老的写记念，而在这三十年中，却使我目睹许多青年的血，层层淤积起来，将我埋得不能呼吸，我只能用这样的笔墨，写几句文章，算是从泥土中挖一个小孔，自己延口残喘，这是怎样的世
界呢。夜正长，路也正长，我不如忘却，不说的好罢。但我知道，即使不是我，将来总会有记起他们，再说他们的时候的。„„”③
如果没有第二段年青时期读向子期《思旧赋》的感受，文章的思路变成“逃难——记念——战斗与信念”，就比较直板，而用了这一内容做比较之后，文章的感情脉络就变成了：逃难——年青时不懂西晋司马专制统治的黑暗之深，不懂向秀害怕迫害的心境——现在体悟到——战斗和信念。通过这一比较，不但揭露了当时专制统治同西晋司马政权如出一辙，令人窒息，而且宕开一笔，写到西晋的黑暗专制，由现实到历史，又由历史回到现实，给人以历史纵深感，使文章的内容具有深厚的文化意味，使行文跌宕生姿，更加充分地表现了对专制政权的透彻了解和与敌人战斗到底的坚强决心和坚定信念。
那么，我们应该怎样运用比较这一写作手法呢？
首先应该从两个比较对象的相同点切入比较。如《拿来主义》中的尼采和《为了忘却的记念》中作者年轻时候读向子期的《思旧赋》都是抓住了与作者要表达内容的相同点，并由此切入比较的。如尼采的行动、后果、实质同送去主义者是完全相同的。如《思旧赋》中“只有寥寥的几行，刚开头却又煞了尾”的写作环境与作者当时的写作环境相同，都是极为残酷黑暗的专制统治。
其次应该从两个比较对象的相对点切入比较。所谓的对立点，就是比较对象之间相互对立不同的特点，如真假、善恶、美丑、浓淡、高低等等。譬如郁达夫写《故都的秋》就用从相对的内容“江南的秋”来比较。用“南国的秋”的味、色、意境与姿态之清淡，不容易引起回味，来衬托“故都的秋”的味、色、意境与姿态之浓郁，容易引起回味的特点。又如老舍在《济南的冬天》用北平的冬天刮大风和济南的冬天没有风声做比较，又用伦敦的冬天很少见日光与济南冬天的响晴作比较，还用热带地方的毒辣的日光同济南冬天的温和作比较，多角度地表现了济南冬天温情的特点。
我们在写文章的时候，多从相同、相对的点上切入，多角度思考写作对象和比较对象的异同之处，就可以把问题考虑得更深入，把文章写得更加饱满而深刻。
当然，在具体运用比较这一写作手法的时候，也要注意这样几个问题。
首先，比较要求紧扣中心。任何被用来比较的材料，都是为作者要表达的中心服务的，所以它们都必须直接指向中心。如老舍《一些印象》“对于一个在北平住惯的人，像我，冬天要是不刮大风，便是奇迹；济南的冬天是没有风声的。对于一个刚由伦敦回来的，像我，冬天要能看得见日光，便是怪事；济南的冬天是响晴的。自然，在热带的地方，日光是永远那么毒，响亮的天气反有点叫人害怕。可是，在北中国的冬天，而能有温晴的天气，济南真得算个宝地。”④作者用北平、伦敦、热带地方的冬天特点与济南作比较，就是要来突出济南冬天无风晴朗又温和的特点。三个看似乎风马牛不及的地方的冬天，只有在“济南冬天的特征”这一中心的统帅之下，才能产生出意义，发挥巨大的表达作用。
其次，要求主次分明。作者直接要表达的对象应该处在“主”的位置，被用来比较的对象一般都处在“宾”的位置。因此被用来比较的材料在原文中所占的比例要少，表述要概括，不能展开详细的描写。如《拿来主义》、《绿》比较的文字在文章中所占的比重都是很小的。有的甚至是一句话，如《为了忘却的记念》中“年青时读向子期《思旧赋》，很怪他为什么只有寥寥的几行，刚开头却又煞了尾。然而，现在我懂得了”，《在马克思墓前的讲话》中“正像达尔文发现有机界的发展规律一样，马克思发现了人类历史的发展规律”。这些都是浓缩了的比较材料，有力地衬托出中心材料。
被比较的内容不但在形式上要处在次要的位置，而且在内容上也应该处在陪衬的位置。譬如《绿》中
用北京十刹海的绿杨、杭州虎跑寺的“绿壁”、西湖的碧波、秦淮河的绿波来作比较，这些景物的绿，不是太浓就是太淡了，不是太明就是太暗了，作者这样写的目的就是要来衬托梅雨潭水绿得恰倒好处。又如郁达夫《故都的秋》，作者用南国的秋来作比较。“南国之秋，当然是也有它的特异的地方的，比如廿四桥的明月，钱塘江的秋潮，普陀山的凉雾，荔枝湾的残荷等等，可是色彩不浓，回味不永。比起北国的秋来，正象是黄酒之与白干，稀饭之与馍馍，鲈鱼之与大蟹，黄犬之与骆驼。”⑤南国之秋自然有自己的“特异的地方”，但是比较是为了写作服务的，所以，作者不能写南国之秋的优点，而是写南国之秋在“秋的味，秋的色，秋的意境与姿态”上面太清淡，不能给人以浓郁而隽永的回味，从而衬托出了“故都的秋”的特色。因此，所有的比较都要分清主次，绝不能让比较的内容喧宾夺主。
再次，在语言文字的运用上要能够收放自如，切忌表述生硬。
鲁迅先生在《为了忘却的记念》之中，通过比较之后，用了一句“然而，现在我懂得了”，用“现在”很自然地从历史中转回到现实，在《拿来主义》之中，用了一句“中国也不是”就回切正题，正是大匠至巧。
郁达夫在《故都的秋》的开头，用了大段的比较。
“江南，秋当然也是有的；但草木凋得慢，空气来得润，天的颜色显得淡，并且又时常多雨而少风；一个人夹在苏州上海杭州，或厦门香港广州的市民中间，浑浑沌沌地过去，只能感到一点点清凉，秋的味，秋的色，秋的意境与姿态，总看不饱，尝不透，赏玩不到十足。秋并不是名花，也并不是美酒，那一种半开，半醉的状态，在领略秋的过程上，是不合式的。”⑥
作者用江南的秋“秋的味，秋的色，秋的意境与姿态，总看不饱，尝不透，赏玩不到十足”，用“那一种半开，半醉的状态，在领略秋的过程上，是不合适的”，很自然地过渡到故都的秋天的特征的描写和欣赏故都的秋的全开、全醉的欣赏态度。
作者又在有特色的南国秋景与故都的秋作比较之后，用“比起北国的秋来，正象是黄酒之与白干，稀饭之与馍馍，鲈鱼之与大蟹，黄犬之与骆驼”来束住比较，突出故都的秋的特点和魅力，从而有力地表现了中心，真可谓水到而渠成。
所以，在比较的运用中，我们要注意能放能收，而这一收放的标准，自然是突出文章的中心。
总之，比较是一种开阔写作思维，拓展写作内容的好办法，简单易行，中学生朋友们在平时的写作中应当多有意识地运用，使自己“寂然凝虑，思接千载；悄焉动容，视通万里”⑦，联类古今中外的事例，写出丰满、深刻而又有韵致的文章。
注释
① 朱自清著，《朱自清全集》第一卷，第１８页，江苏教育出版社，１９９６年。
② 鲁迅著，《鲁迅全集》第六卷，第３８页，人民文学出版社，１９８１年。
③ 鲁迅著，《鲁迅全集》第四卷，第４８８页，人民文学出版社，１９８１年。
④ 老舍著，《老舍全集》第十四卷，第３页，人民文学出版社，１９９９年。
⑤⑥ 郁达夫著，《郁达夫文集》第三卷，第３１５页，第３１６页，花城出版社，１９８２年。
⑦刘勰著，周振甫译，《文心雕龙今译》，中华书局，１９８６年１２月
作文五：《中美内部控制评价方法运用比较》8400字近年来不断发生的会计信息失真、财务舞弊现象，使得内部控制及其评价问题在国际、国内越来越受到关注。为了了解我国企业内部控制评价现状，笔者就我国企业内部控制及其评价的基本情况和评价方法的使用情况进行了具体的问卷调查。通过统计调查发现，只有５０％的被调查者认为大部分的上市公司内部控制制度完善，少数企业内部控制制度有待完善，有将近２０％认为不少上市公司内部控制制度不健全。在内部控制制度的执行方面，虽然有一半被调查者认为大部分上市公司内部控制制度得到执行，少数公司形式多于实质，但认为不少上市公司内部控制制度执行情况不佳的也占到了近２０％。可以看出，我国内部控制制度建设和执行中还存在较多问题，比如，领导重视程度不够、缺乏内部审计机制、内部控制制度建设有待改进，部分管理人员素质不高等现象。本文拟通过对中美内部控制评价政策和方法的比较与分析，得到发展我国内部控制评价的启示。
一、中美内部控制评价政策比较
（一）美国内部控制评价政策早在１９７８年，美国审计师责任委员会就建议公司管理当局应该提供报告，并出具具有独立审计师的证明。１９８７年，Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会在其报告中也提出了类似的建议。１９９２年ＣＯＳＯ在《内部控制――整合架构》中提出了内部控制的框架，但未有力证明企业应该提供内部控制控制报告。２００１年以来，为了治理会计信息失真，美国颁布了《萨班斯――奥克斯利法案》（简称“ＳＯＸ法案”）。该法案第４０４节明确要求管理层对内部控制进行自评。ＳＥＣ根据ＳＯＸ法案和ＰＣＡＯＢ的ＡＳ ＮＯ．２，规定注册会计师还要对上市公司财务报告内部控制进行审计评价，要求其对管理层财务报告内部控制有效性发表鉴证意见，以及对公司财务报告内部控制的有效性发表意见。关于内部控制评价标准，美国早有规定。２００３年６月ＳＥＣ就ＳＯＸ法案第４０４节制定的“最终条例”明确表明ＣＯＳＯ委员会发布的《内部控制――整合框架》可以作为评估企业内部控制的标准，ＳＥＣ、ＰＣＡＯＢ和ＡＩＣＰＡ在对审计标准的征求意见稿中多次提及《内部控制――整合框架》可以作为评估企业内部控制的标准。为了保证内部控制评价的真实性，美国ＰＣＡＯＢ审计准则第二号（ＡＳ２）的第１４条明确认可了ＣＯＳＯ框架，其陈述如下：“在美国，ＣＯＳＯ委员会发布了《内部控制――整合框架》报告，它为管理层的控制评价提供了合适和可行的框架。由于之一原因，本准则的绩效与报告指南是以ＣＯＳＯ框架为基础的”。ＳＥＣ于２００３年８月１４日修订了规则Ｓ－Ｋ，增加了第３０８条。依照第３０８条（１）ｂ，ＰＣＡＯＢ在ＡＳ２的第１３款和第１４款中这样规定：“管理层要把其对公司财务报告内部控制有效性的评价建立在公认框架的基础之上…在美国，Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会下属的发起人组织委员会（Ｃ０Ｓ０）出版了《内部控制――整合框架》。它通常被称为ＣＯＳＯ报告，为管理层的内部控制评价提供了一个可以利用的适当的框架”。
（二）中国内部控制评价政策在我国，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，２００８年６月，财政部、国资委、证监会、审计署、保监会联合发表了《企业内部控制基本规范》。２０１０年４月２６日，我国财政部发布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制应用指引》，其中，《企业内部控制评价指引》对我国内部控制评价工作进行了明确的规范。该指引明确指出“本指引所称内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程”。《企业内部控制基本规范》主要是在借鉴ＣＯＳＯ报告的基础上，结合我国的具体情况进行了适当修改和完善，是我国企业内部控制评价的标准。虽然我国的《企业内部控制基本规范》是在借鉴了ＣＯＳＯ报告的基础上形成的，但由于我国实际情况不同，而作了较大的调整，并在内容上进行充实，将国外的一些较为宏观、抽象的内部控制观点转变成具体的、实用性的内部控制规定。除基本规范之外，我国还颁布了１７项具体规范，并颁布了若干具体规范和应用指南，全方位、立体性地推进内部控制体系的建设。
从评价主体来看，美国ＳＯＸ法案提出了管理层要对内部控制进行评价，２００３年ＳＥＣ发布了若干指导管理层对内部控制评价的指南，对ＳＯＸ法案的４０４节的执行起到了较好的促进作用。在美国，公司股权比较分散，股东难以对管理当局进行有效监控，董事长常身兼首席执行官，董事会的独立性很难保证，所以由管理层负责内部控制评价更为合理。在我国《企业内部控制评价指引》中规定企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。而在我国上市公司的股权结构下，董事会受到管理当局或大股东控制的现象比较严重，内部控制基础普遍薄弱，仅仅依靠评价指引的原则性规定很难有效落实内部控制评价的制度，需要推出更为详细具体的行动指南来指导内部控制评价工作的进行。中美内部控制评价政策比较结果如表１所示。
二、中美内部控制评价方法运用情况比较
（一）美国内部控制评价方法运用情况 美国公司管理层对财务报告内部控制的评价过程一般包括以下步骤：前期准备、项目规划、控制设计分析、控制测试、报告。ＰＣＡＯＢ第２号审计准则要求审计师既要评价管理层的内部控制测试记录，又要执行为了整合审计的控制测试。 基于现实条件，通过查阅并总结相关资料，得出美国在内部控制评价方法的运用上流程图法、抽样法、穿行测试法叙述式、询问和观察、 重新执行和审查记录报告的方法使用的相对较多，而计算机辅助审计技术使用的相对较少。 此外，２００７ 年，ＳＥＣ 发布了《管理层内部控制评价解释性指南》，该指南要求公司管理层采用自上而下、风险导向的内部控制评价方法，该方法是指从单位的最高层面开始的。 然后， 再识别组织中最为重要的账目和交易类型，以及针对这些账目和交易的控制目标，一旦确定了控制目标，就要识别这些适当的控制是否能达成控制目标。最后，是对这些控制进行测试和评价。通过查阅相关资料，总结美国内部控制评价使用的方法情况如表２所示。因自上而下风险导向的方法颁布使用的时间和所查阅资料年限的限制，该方法的实际使用情况与统计资料得出比例会有所差异。风险导向的审计为会计师事务所提供了一个引人注目的销售点，通过全面了解公司经营情况和各种经营风险，审计师就能够大大降低工作量。
（二）中国内部控制评价方法运用情况 我国《企业内部控制评价指引》规定：内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷。为了进一步了解内部控制评价方法在我国单位实际工作中的运用情况，笔者将内部控制评价方法分为定性方法和定量方法，在北京地区部分大中型会计师事务所（如德勤）和一些上市公司的财务主管部门，就我国企业内部控制及其评价的基本情况和评价方法的使用情况进行了具体的问卷调查。通过１６２份问卷调查表的统计，得出以下结论：在调查的单位中有６８．１３％的单位在进行内部控制评价时偶尔使用定量方法，而有将近１０．６３％的单位不使用定量方法；在调查的单位中，定性方法使用较多的是问卷调查法、抽样法、分析性复核法、穿行测试法，而使用较少是引导会员法和详细评价法；在调查的单位中，定量方法使用相对较多的是经济数量分析法和层次分析法，而数据包络分析和人工神经网络法基本上没使用。对于我国定性和定量评价方法运用的选择情况如图１所示。中美内部控制评价方法运用情况的比较结果如表３所示。
三、中美内部控制评价方法运用结果分析
（一）美国内部控制评价方法运用结果 美国企业在进行内部控制评价时所使用的大部分方法，在中国也经常会使用到，现对中国企业使用较少的方法进行描述。叙述式（文字表述法）是对信息处理步骤和相关控制的简单描述。一方面，是沟通处理流程和控制信息的高效方法，将有助于引起对系统总体设计有效性评估的讨论。另一方面，叙述式的记录方法缺乏灵活性，有时很难重新设计方案以实现不同目标。矩阵表格，能高效地显示不同要素间的关系或联系，收集与沟通关于信息流程和控制信息的有效方式；能收集大量信息，并将其关联起来；相对容易维护和更新；具有扩展性和灵活性。缺点是较难“看出”总体的交易流程和评价控制设计的有效性；虽易于记录大量的细节，但会使矩阵表格内容繁杂、不易理解。管理层采用自上而下、风险导向的方法时，主要遵循以下评估程序：确定财务报告风险和控制，评估财务报告内部控制运行有效性的证据，评价在多个营业点生产和销售的企业的情况。ＩＭＡ认为风险导向的评估中最主要的一条规则是避免风险和那些会断送评估的风险。在确定“合理的”可能风险时可采用如下技术：调查和观察，分析公司的特定历史，评价主体的经验，利用风险数据库，行业具体情景分析。
（二）中国内部控制评价方法的运用结果通过对北京地区部分大中型会计师事务所（如德勤）和一些上市公司进行的具体问卷调查，结果如表４所示。
在定性方法的运用情况中，通过统计分析，运用调查问卷法和抽样法的单位均为８６．４２％。调查问卷法，是指企业设置问卷调查表，分别对不同层次的员工进行问卷调查，根据调查结果对相关项目做出评价。统计结果显示，认为问卷调查法最大的优点是简便易行，节省审计时间，提高审计效率，该选项的选择数为１１７份。其次对于下述观点，被调查者的选择情况均达到４５％以上：可对不同层次的员工进行问卷调查，可根据调查结果对相关项目作出评价；能对所调查的对象提供一个简括的说明，有利于审计人员做分析评价；调查表可由若干人分别回答，有助于保证调查效果。同时，有接近５０％的数据显示，调查问卷法最大的缺陷是结论的正确性取决于调查表的设计水平。抽样法，是指企业针对具体的内部控制业务流程，按照业务发生频率及固有风险的高低，从确定的抽样总体中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的符合性进行判断，进而对业务流程控制运行的有效性做出评价。有６３％以上的人员认为抽样法所得到的数据分析和解释都比较直观，在实务中的操作性强；同时也有５０％的人员认为抽样法的随机性太大，但很少有人认为其操作性复杂。
在定性方法的运用情况中，通过统计分析，只有将近２０％的单位运用引导会议法和详细评价法。引导会议法是指把管理当局和员工召集起来就特定的问题或过程进行面谈和讨论的一种方法。统计结果显示，被调查者认为引导会议法最大的缺点是在实务中的操作性不强，选择该项的有７３份。虽然引导会议法的评价工作由组织的所有成员负责， 而不只是内部审计人员及管理层的事，同时也有人认为该方法可以收集到多种层次的工作组中有关内部控制的信息，评价的结果也能较好的运用于企业经营管理中，但也有不少人认为其操作复杂，需要借鉴更多的评价方法，才能将财务指标和非财务指标相结合，建立出多层次、全方面的内部控制体系。详细评价法， 是以内部控制框架或标准为参照物，根据内部控制框架的构成要素是否存在评价内部控制的设计有效性，测试内部控制的运行有效性，最后综合设计和运行的评价对内部控制的有效性做出总体评价， 评估内部控制目标实现的风险，判断是否存在重大漏洞， 确定内部控制是否有效。有将近５０％统计结果认为， 该方法在实务中操作性不强， 同时， 有不少人认为该方法可以测试内部控制的运行是否有效这一观点，而最关键的问题是如何对照企业内部控制框架或标准确定内部控制设计的有效性。
我国内部控制评价定量方法运用情况如表５所示。在定量方法的运用情况中，单位相对运用较高的方法是经济数量分析法和层次分析法，所占比例分别是３５．８％和３２．７２％。一般的定性方法都具有很大的主观性和不精确性，而经济数量分析法将评价内部控制所带来的相关成本和利益联系起来，在对企业内部控制进行分析的基础上，建立一套能从总体上反映内部控制的评价指标体系。调查显示，有６９份调查表认为该方法最大的优点是将定性指标定量化，减少评价过程中的主观性。层次分析法，是指将一个复杂的多目标决策问题作为一个系统，将目标分解为多个目标或准则，进而分解为多指标的若干层次，通过定性指标模糊量化方法算出层次单排序和总排序，以作为多指标、多方案优化决策的系统方法。和经济数量分析法类似，认为该方法能将定性指标定量化的调查表有７７份，在运用过程中存在的主要问题是操作过程过于复杂，指标或方案太多。在定量方法的运用情况中，数据包络分析和人工神经网络法很少有单位运用，运用率均不到５％。究其原因，是这些方法本身产生的时间并不长，内部控制评价人员缺少对这些方法的了解；数据包络分析需要将指标权重转换为变量利用数学规划模型进行评价，操作相对复杂；人工神经网络法最大的问题是很难在各因素之间建立确定的关系模型。中美内部控制评价方法的运用结果如表６所示。
分析中美内部控制评价政策和评价方法运用情况，得出主要结论如下：在制度规定和方法运用上，中美差别并不大；但实际运行情况有较大的差距：美国对上市公司内部控制评价无论自评还是审计评价均要求严格，报告规范；中国上市公司内部控制自评中虽要求企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责，但实际运用中随意性较大，不严肃，审计评价更是缺乏明确规定，缺少统一标准，评价过程中阻碍较大。
通过比较、分析中美内部控制评价政策与方法，得到如下方面的启示：（１）加强我国内部控制评价的措施。通过统计，虽然有不少单位认为在内部控制评价工作中，大部分企业评价顺利，但还是有单位认为有些企业高管人员不支持，评价工作困难。内部控制评价同样存在着评价内容不明确、评价主体及其定位不明确、缺乏统一的内部控制评价标准、评价中内部审计独立性不强、评价人员素质不高等问题。对此，建议采用以下解决对策：尽快制定统一的内部控制评价标准，重视管理层在执行内部控制及内部控制评价中的作用，完善公司治理结构以保障内部控制评价的有效运作，提高内部控制评价人员的执业素质，强化内部审计独立性，在内部控制评价中应更重视控制自我评价。 （２）内部控制评价政策的启示。由于在我国上市公司的股权结构下，董事会受到管理当局或大股东控制的现象比较严重，内部控制基础普遍薄弱，仅仅依靠评价指引的原则性规定很难有效落实内部控制评价的制度，因此，需要推出更为详细、具体的行动指南来指导内部控制评价工作的进行。借鉴ＳＥＣ规定注册会计师要对财务报告内部控制进行审计，对管理层财务报告内部控制有效性发表鉴证意见以及对公司财务报告内部控制的有效性发表意见的做法，针对《企业内部控制评价指引》中只是表明企业可以授权内部审计部门或专门机构负责内部控制评价的具体组织实施工作的情况，我国应强制规定上市公司管理层出具财务报告，内部控制评价报告应由负责年终报表审计的注册会计师进行评审并出具鉴证报告，同时可以借鉴美国ＰＣＡＯＢ和ＡＩＣＰＡ关于财务报告内部控制评价的相关规定，进一步加强内部控制评价的真实性。（３）定性与定量评价方法相结合，并逐步过渡到以定量评价为主。内部控制是一种动态的管理过程，需要通过多样化的内部控制评价手段，来提高内部控制水平。定性评价方法是针对上市公司内部控制制度的合法性、有效性、可操作性和经济合理性等方面进行文字描述和评价的方法。定量评价方法需要建立定量评价标准，通过内部控制制度评价的数学分析模型来评价上市公司内部控制制度的健全性和有效性。因为定性评价方法容易受到评价人员主观判断的影响，常常缺乏客观性，相反，定量评价则具有精确、科学、可比的特点，能为上市公司内部控制的实施效果作出较为客观的评价。因此，应将定性方法与定量方法结合起来进行评价，并逐步过渡到以定量评价为主。总之，应当遵循成本效益原则，优化评价考核内部控制的指标体系，使其具备科学性和可利用性，将定性指标定量化。
［本文系湖北省社科基金资助项目“基于风险视角的企业内部控制评价研究”（批号［２０１０］０８７）阶段性研究成果］
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（编辑余俊娟）
作文六：《发出存货计价方法的比较运用》4200字【摘要】存货是指企业重要的流动资产，企业持有的存货通常用于日常经营活动，因而，存货成本的核算也成为会计核算中不可或缺的一部分。我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货计价方法的不同，对企业财务状况和经营成果均会产生不同影响。本文将从存货计价方法入手，重点阐述企业在核算过程中对计价方法的选择及其影响。
【关键词】存货；计价方法；标准
存货通常是指在１年或超过１年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等企业资产，具有明显的流动。对存货的核算也是会计核算的重要组成部分。我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
１．选择存货计价方法的标准
１．１ 存货价值流转假设
作为企业重要的流动资产，存货最基本的特征是为企业日常经营活动服务，具有明显的流动性和较强的变现能力。存货价值流转包括实物流转和成本流转（发出存货成本的结转顺序），原则要求二者一致，即存货的耗用应当以该项存货购入成本为依据而结转。但由于市场经济以及货币时间价值的存在，如存货品种产地和取得时间的不同，存货单位成本也随之不同，存货的成本流转和实物流转不匹配的情况多有发生。存货成本的流转假设也就应运而生。
基于上述情况，按照不同成本流转顺序结转存货成本的计价方法也应运而生。由于会计核算以实务为基础，因而即使存货单位成本不同，企业生产经营也不会因此产生较大异常变动。
１．２ 选择存货计价方法的其他标准
（１）以历史成本为基础
以历史成本为基础，是指与存货相关的各会计要素的账面记录中，应以其取得时所付出的成本为依据进行会计计量。《企业会计准则第一号——存货》第五条规定存货应当按照成本进行初始计量。即企业要按存货取得时的实际价格计价入账，入账后的账面价值在存货存续期间一般不作调整，这就表明，存货以历史成本为基础计价。
（２）坚持客观性原则
在选择存货计价方法时应真实、客观地反映企业的销售成本与期末存货价值，确保有关存货的经济记录真实可靠，财务状况和经营成果得到如实反映，降低企业的控制风险，同时为管理者进行经营决策和所有者投资提供有力的依据。
（３）坚持谨慎性原则
由于固有风险和控制风险的存在，企业在选择存货计价方法时，由计价方法选择而带来的经营管理风险也应成为其考虑的主要因素之一。因而要尽量控制由于虚增存货收益或虚减成本费用导致企业经营成果高估的风险，以免给信息使用者带来企业财务状况良好的假象。
２．发出存货的计价方法举例
《企业会计准则第一号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。由于后进后出法存在存货期末余额与其公允价值有较大差距、日常核算复杂、内部控制较薄弱等缺点，这一方法被逐步取消，因此对其不做过多介绍。本文以北方公司２０Ｘ３年数据为例，对发出存货的计价方法进行举例分析（假设期初存货单位成本为２０元）（见表１）。
２．１ 个别计价法
个别计价法以存货价值流转假设为基础，以每批存货发出的单位成本以该批存货取得的实际单位成本为依据，计算出存货发出成本的一种计价方法，其计算公式如下：
发出存货的实际成本＝∑各批存货发出数量×该批存货实际成本
假设北方公司发出的１７０件存货中，单位成本为２０元、２１元、２２元的分别为９０件、５０件、７０件，则企业四月份存货的发出成本为４３９０元。采用个别计价法进行核算，能够比较合理准确地核算发出存货和期末留存的存货成本。但实际操作中程序繁琐，负担较重大，不适用于存货品种数量多、成本小、业务往来多的大型企业。主要适用于存货单位成本高、具有特殊性和专属性的存货以及提供的劳务的计价，如航空器、奢侈品等物品和著名演员提供的演出服务等专有服务。
２．２ 先进先出法
先进先出法是以“先购进，先发出”为假设条件，按照存货取得先后顺序确定发出存货发出成本和期末结存的一种方法，其核算方法举例如表２所示。
先进先出法下，要逐笔登记存货的购入数量和成本，发出存货时，也应按照存货取得顺序，逐笔结转存货的发出成本，主要适用于物价基本稳定或者易腐烂变质的存货。先进先出法，可以随时结转存货发出成本，且期末存货成本也比较接近市场价值，同时也能降低企业操纵利润的可能性，因为采用这种方法可以防止随意挑选存货。但如果企业存货收发的业务较多，单位成本变动较大时，核算时其工作量较大，业务较繁琐。而且，在通货膨胀时，企业发出存货的成本与其公允价值偏差较大，可能会产生虚增企业利润的结果。
２．３ 月末一次加权平均法
月末一次加权平均法又称加权平均法，是指以期和本期取得材料数量为权数之和为权数，于期末综合计算存货单位成本，并据以核算发出存货成本、结转期末存货成本的一种核算方法，其计算公式如下：
月末一次加权平均法核算方法举例如表３所示。
月末一次加权平均法下，发出存货的单位成本于期末综合计算，会计核算的工作量小，便于操作，而且在市场价格上下波动幅度较大时计算的单位成本比较平均化，减轻了存货成本波动性对核算的影响。但核算集中在期末进行，易造成发出存货的成本与其市场价值不匹配，对存货日常管理和控制可能会造成一定影响。
２．４ 移动加权平均法
移动加权平均法是指以每次收入和原有存货数量之和为权数，在每次取得存货时，以取得后的存货成本为分母，计算存货的平均单位成本，作为下次发出存货计价基础的一种核算方法，其计算公式如下：
移动加权平均法核算方法举例如表４所示。 移动加权平均法下，企业要明确记录有关存货收支的每一笔业务，做好存货的明细账，因此能够使企业管理层和治理层及时了解存货的收发和结存情况，做好存货的控制和管理工作，降低控制风险。而且移动加权平均计算出来的存货单位成本较接近其公允价值，实际结转的存货成本比较客观。但由于企业每次收货都要计算其平均单位成本，工作量较大，对于业务量较大且采用手工核算的单位来说比较繁琐，但对于利用电算化管理的企业，其核算较为简便。
３．不同计价方法对企业的影响。
在存货价格稳定的情况下，上述四种计价方法所核算出的期末存货与发出成本基本相同。但当各批存货的取得成本不同时，不同的计价方法核算中所选用的存货的单位成本不同，即成本与收入的配比不同，从而导致的资产负债表、利润表等财务报表相应科目的金额不同。对企业财务状况和经营成果产生不同影响，进而影响企业上缴的所得税等相关税额的影响，对企业的税务筹划产生一定影响。
３．１ 对企业财务状况和经营成果的影响
存货计价方法不同，对企业资产和损益的计算都会产生直接影响，从而影响企业财务状况和盈亏情况。下面将利用企业财务数据来分析不同计价方法对财务状况和经营成果的影响。
３．１．１ 对财务状况的影响
计价方法的不同，结转的存货成本不同，企业的流动资产和所有者权益都会产生差异。个别计价法下，存货成本最为准确，企业相应的流动资产和所有者权益计价都比较合理，但存货的成本也最容易被操纵；先进先出法下，如果存货价格波动较大，虽然期末结转存货价值和市场价值较接近，但发出存货价值与流通中的存货价值差距较大，相关财务比率的计算也不够准确，影响财务报表使用者对企业财务状况做出正确评价；加权平均法（含月末一次加权平均法和移动加权平均法）下，存货的单位成本比较平均化，计价分摊也比较折中，这种核算方法得到的存货成本不易被操纵，但这种方法在物价不稳定时，存货的账面价值与公允价值有一定差距，而且不能完全消除通胀因素，由此计算出来的财务比率也与实际存在一定误差。
３．１．２ 对经营成果的影响
不同计价方法下，企业的销售成本和期末存货价值不尽相同，对企业经营成果的影响也不尽相同。个别计价法下，存货的成本比较合理准确，由此计算的企业利润也最为准确合理，但容易被操纵，在通货膨胀，且企业连续亏损的情况下，企业很可能会通过个别计价法来降低发出存货的成本，以达到企业盈利的经营目标；先进先出法下，在存货市价波动较大的情况先企业存货的发出价值和存货的公允差距较大，如通胀时会造成企业利润虚增，而物价持续下降时，会导致利润虚减；加权平均法下，企业的销售成本不易被操纵，但是得到的销售成本很难与销售利润配比，也不能完全消除通货膨胀的影响。
３．２ 对税务筹划的影响
存货计价方法的不同，当期结转的销售成本可能不同，从而影响企业当期的应税所得额，企业的所得税费用也随之不同。在会计实务中，企业常考虑其所处的税制环境和物价波动等因素，采用不同的计价方法来达到合理避税的目标，以提高企业的经济效益。企业可以通过个别计价法来调节企业利润，为企业税务筹划提供一定便利，而加权平均法下，企业的利润很难操控，相应也就降低了税费的调节空间。总之，企业可以通过选择存货计价方法，来调节企业成本，为企业税务筹划、减轻税负和实现利润最大化等经济目标提供便利。
３．３ 与存货计价方法相关的虚假形式
作为企业流动资产的重要组成部分，存货在企业活动资金中占很大比重，因此，不法企业常利用存货变现能力慢，收支频繁等特点来操纵企业利润，使存货核算中产生账实不符的情况。如部分企业违规摊销存货的成本，造成账实不符，或国际间转移定价，虚增进口企业利润。不同的存货计价方法，对企业损益、报表相应数据以及所得税额的影响不同，不法企业常通过随意变更存货的计价方法来偷税。《中华人民共和国会计法》规定各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
４．结束语
随着社会经济的发展，发出存货的计价方法日臻成熟，但各种存货计价方法仍存在着一些不足，这需要会计工作者在日常业务中合理选择存货计价方法的同时，逐步寻找改善不足的新出路，使会计理论与经济发展相协调。
参考文献
［１］何卫红，周晓珺．财务会计新编（第二版）［Ｍ］．清华大学出版社，２００７（６）．
［２］约翰Ｊ．怀尔德．财务会计——为决策提供的信息［Ｍ］．机械工程出版社，２００８（８）．
作者简介：刘娅（１９９０—），女，河北唐山人，现就读于延边大学经济管理学院会计学系。
作文七：《猪肉瘦肉精检测方法的比较与运用》2700字质量・卫生・标准・安全
ＭＥＡＴＩＮＤＵＳＴＲＹ
２００９年第７期
总第３３９期
猪肉瘦肉精检测方法的比较与运用
吴兆良 苏州食品有限公司 江苏苏州 ２１５００１
２０世纪８０年代，美国科学家意外发现盐酸克伦特罗（俗称瘦肉精是一种兴奋剂）在提高猪肉瘦肉率上有较大效果，一度就有在饲料中添加一定量的盐酸克伦特罗的方法，并作为科研成果在生猪饲养中推广运用。但从１９９４年以后出现一系列因食用猪肺、，东，，，，人们靠肉眼无法辩识因而就只能靠实验室检测才能鉴别。
过酶标检测仪，在４５０ｎｍ波长处测得吸收值。尿样可直接测定，肉样粉碎后用ＨＣＬ溶液定容，超声提取过滤加ＮａＯＨＣ１８小柱卒１ｈ，加入显色溶液１５ｍｉｎ，然后在酶标仪上测定计算，总用时约３ｈ。
１．３ 高效液相色谱法（ＨＰＬＣ）
组织如肉样剪碎后，用高氯酸溶液匀浆，进行超声加热提取后，用异丙醇加乙酸乙酯萃取，有机相浓缩，经弱阳离子交换柱进行分离，用乙醇＋氨（９８＋２）溶液洗脱，洗脱液经浓缩，经流动相磷酸二氢钠＋
１ 瘦肉精的四种检测方法
１．１ 金标快速检测卡
甲醇（６５＋３５）定容后在高效液相色谱仪上进行测定，外标法定量计算出结果。总用时约４ｈ。１．４ 气相色谱－质谱法（ＧＣ－ＭＳ）
本试剂运用抗原抗体的特异反应以及侧向层析和胶体金技术进行尿液中克伦特罗分子的快速定性检测。样本中的瘦肉精在流动的过程中与胶体金标记的特异性的单克隆抗体结合，抑制了抗体和ＮＣ膜检测线上瘦肉精—ＢＳＡ偶联物的结合。将尿样收集在干净容器中，尿样可直接测定，肉样粉碎后用ＨＣＬ溶液定容，超声提取过滤加ＮａＯＨ再加磷酸二氢钠过滤后Ｃ１８小柱卒取而得试样，取出试剂将试剂板置于平坦的台面上，用塑料管吸取尿样或试样，然后垂直滴加２～３滴尿样或试样于试剂板的加样孔内，测试结果在３～５ｍｉｎ读取，当试剂板的测试区出现一条紫红色带则为阳性，出现两条紫红色则可判断为阴性。
１．２ 酶联免疫法（ＥＬＩＳＡ）
组织如肉样剪碎后，用高氯酸溶液匀浆，进行超声加热提取后，用异丙醇加乙酸乙酯萃取，有机相浓缩，经弱阳离子交换柱进行分离，用乙醇＋氨（９８＋２）溶液洗脱，洗脱液经浓缩，经Ｎ，Ｏ－双三甲基硅烷
三氟乙酰胺（ＢＳＴＦＡ）衍生后于气质联用仪上进行测定，以美托络尔为内标定量计算出结果。样品处理过程与１．３基本一样，总用时约４ｈ。
２ 四种检测方法的比较和分析
在最近２００３～２００７年的本公司生猪及猪肉瘦肉精的自检和省市级执法抽检时检测的几百例中，选取了十次比较有对比性尿样和肝脏样品的阳性结果（见表１）。在不同检测部门的检测报告中统计摘录。
这是从平时检测中选取在四种方法均有检测的，金标快速检测卡的假阳性及＋／－较多，检测低限较高，受干扰因素多，ＥＬＩＳＡ法正确率较高但数据误差轻大，ＨＰＬＣ法同样受干扰成分影响有时出现假峰特别在低含量时很难判断，ＧＣ－
ＭＳ法正确率及精确度均较高。
本方法的检测依据是抗原抗体反应，将克伦特罗特异性抗体吸附在固相载体表面，加入酶标克伦特罗结合物、标准溶液或者样液，游离的克伦特罗，酶标结合物与结合在固体表面的克伦特罗特异性抗体竞争，未结合的酶标克伦特罗结合物洗涤除去。加入酶底物，在结合酶的催化作用下，无色底物降解产生蓝色物质，加入终止剂后颜色转变为黄色。通
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２００９年第７期总第３３９
期
ＭＥＡＴＩＮＤＵＳＴＲＹ
信息报道
第五届世界猪肉大会将于９月在青岛召开
经国务院批准，中国肉类协会申办，２００９年９月
３日～４日在中国・青岛香格里拉大饭店召开２００９世界肉类组织第五届世界猪肉大会。本届大会主题是：世界猪肉工业现代化———科学、健康、稳定、可持续性发展。议题是：（１）全球的肉类贸易政策；（２）积极迎接挑战，努力开创未来；（３）科技进步对全球猪肉工业发展的促进作用———世界猪肉业生产技术的发展对其现代化进程的积极促进作用；（）肉消费习惯、国肉类协会还将于２００９年９月５～７日在青岛国际会展中心共同举办金锣———第七届中国国际肉类工业展览会、第四届中国国际肉类食品文化节。展览会得到国家相关部委、山东省人民政府和青岛市人民政府的支持。并得到美国肉类出口协会、澳洲肉类及畜牧业协会、爱尔兰食品局、丹麦肉类委员会，荷兰王国农业、自然及食品质量部，罗马尼亚肉类协
会的协办。还将有荷兰展团、爱尔兰展团、美国明尼
苏达州农业厅、加拿大猪肉国际组织、法国ＩＮＡＰＯＲＣ、英国猪肉协会等国家展团的集体亮相。
２
展会展出面积４００００ｍ，将展出全球肉类产品、肉类机械和加工设备、、包装物、、冷藏及制。预计参加本届展会的中外１０００家。
展览会期间，主办单位还将组织专项洽谈会、新产品发布会、技术交流会等。第四届中国国际肉类食品文化节与展会同期举办。文化节将首次展出反映我国肉类工业发展历史的《中国肉类工业发展史》展览。其中突出展示改革开放以来我国肉类行业的飞跃发展。本届文化节还将首次出版并公开发行报
（暂定告文学集———《中国肉类食品行业领军人物》
名）等刊物。文化节还将推出国际猪肉分割表演等活动。
－６
单位：１×１０
表１
方法快速法
ＥＬＩＳＡＨＰＬＣＧＣ－ＭＳ
１尿
２肝
３尿
４肝
５肝
６尿
７尿
８肝
９尿
１０肝
阳性
１５１４．８１５．２３
阳性
６７．１６．３５
阳性阴性
０．１８
阴性
０．４０．３６０．３８
阳性
３３．８３．３１
阳性阴性未检出未检出
阳性
２０１７．１１８．６３
阴阳性
５４．２３．９１
阳性
１７１８．１１８．５６
阴性
２４．２１．８２
未检出
３ 运用与综述
快速检测法，ＥＬＩＳＡ法比较适用于尿液样品，
ＨＰＬＣ法和ＧＣ－ＭＳ法适用于肝脏肌肉组织样品。快速检测法是定性检测且费用约１０元无需任何仪器操作者只需简单培训即可检测，检测时间只需５ｍｉｎ并在现场就可检测，但现还不是法定认可的检测法。ＥＬＩＳＡ法虽可定量检测但多用于定性检测，一个试剂盒要２０００元可检测４０的样品，但试剂打开后要当天全部用完，适用于大型屠宰场的猪肉检测，费用约在６０元。ＨＰＬＣ主要用于定量检测，设备比较昂贵约在３０万元，检测费用在１００元。ＧＣ－ＭＳ
法主要用于最后的确证和裁定，运用设施相当昂贵价格在１００万元以上，一般在省级检测机构才配备。前二法适用于在需要检测样品数量多有几十个以上样品时进行筛选，在出现阳性样品时用后两法进行确定。后两法操作比较复杂，检测者需要有专业知识人员才能胜任。
这四种检测方法各有特点和不足之处。运用者要根据实际情况适用性选择适合本部门的检测方法，避免浪费检测设备等资源。同时我们应该继续寻找一种更经济实惠又精确易操作的方法，建立完善检测手段，因为这是一项关系到国民健康的大事。
（收稿日期 ２００９－０５－２９）
４５
作文八：《运用比较方法提高教学质量》2600字摘要：比较是人们对事物进行分析、鉴别、判断的一种基本方法，比较能使人更加准确地认识自然与社会的本质，把握事物发展、变化的基本规律。在新课程改革中，恰当地运用比较法能有效地提高地理教学的效率与质量。
关键词：新课改；地理教学；比较法；运用；方法
中图分类号：Ｇ６３２ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１６７２－１５７８（２０１５）０４－００２４－０１
地理是一门基础性的自然学科，对培养学生的综合素质具有独特、不可替代的作用，提高地理教学的效率与质量是新课程的基本目标。各种地理事物和现象的共性和个性，都是通过反复比较得出来的。由于地理事物和现象的复杂性和多样性，导致地理教学中的比较法类型的多样化。根据比较对象的性质和比较方式的不同，在地理教学中可采用以下几种方法：
１． 图表直接比较法
地理，离不开地图，特别是课本中有不少插图与课文内容紧密配合，是分析课本知识的重要依据，也是培养学生运用地图的重要方法。读懂插图中的内容，找出易混淆处，可以使学生得到正确的认识。如气旋图与反气旋图、潜力与承压水图、地质构造中的向斜与背斜图、鞍钢与宝钢的区位等等。地理课本中也有不少景观图，如讲农业的区位选择时安排了三江平原的种植业与青藏高原的放牧业两幅图片，展示了两种不同的农业景观。通过看图分析得出，三江平原地势平坦，土壤肥沃，地广人稀，可进行大规模的机械生产，主要种植小麦；青藏高原地势高峻，气候寒冷，草场广布，人们从事粗放的放牧业。可见影响农业的主要因素有地形、土壤、市场、交通运输政策等。
２．类比
就是把同一类地理事物和现象进行比较，这是教师在课堂教学中使用最多的一种方法。具体地说，就是以学生已学过的同类地理事物和现象为基础，与新讲的地理知识进行比较，以引导学生发现地理事物和现象的个性或共性。如在讲＂撒哈拉以南的非洲热带草原气候＂这一内容时，教师可引导学生分别从分布地区、形成原因、气候特征等几个方面与亚洲的热带季风气候相比较，通过对比，归纳出这两种类型气候的共同特点和不同之处。同样，运用比较法也可以对两个地理区域两个国家的地理位置、地形、气候、经济状况等各个方面分别进行比较。即讲授某一地理事物时，引用学生已学过的同类事物进行比较，它们之间有共同特征，也具有相异的特征。如日本与英国气候的比较，我国长江中下游平原与同纬度的西亚北非，二者同为３００Ｎ左右，为什么气候与景观完全不同？再如北美洲与南美洲地形的比较，二者都具有北宽南窄的轮廓特点，西部都是高山区，南美洲的东部则平原与高原交错分析。
３．借比法
把难于想象，比较抽象的地理事物，借助学生所熟知的一些事物进行比较的方法。如季风的成因，是教学中常常不易被学生理解和掌握的难点。可借助露天游泳池和池边水泥地来说明陆地、海洋受热和散热不同而形成季风的道理。夏天，我们去露天游泳池游泳，赤脚站在水泥地上觉得脚下发烫，跳到水里觉得凉快，这主要是固体、水体的热容量大小不同造成的。夏天，大陆增温快→气温高→热空气膨胀上升形成低气压；反之，大洋增温慢→气温低→形成高气压。空气同流水一样，从高气压区流向低气压区。我国夏季常出现由海洋吹向大陆的偏南风，这就是夏季风。同样道理，冬季常出现由亚洲内陆吹向海洋的偏北风，叫冬季风。
４．演变比较法
即同一地理事物从发展过程中，作今与昔的自身比较的方法。其目的在于了解各种地理事物的过去和现在，从而推断其未来，了解其发展变化过程和规律。如在讲我国铁路交通时，讲到我国铁路建设的巨大成就，就需要发挥演变比较法的作用。新中国成立前，修建的铁路只有２．２万千米，而且大都集中在东北和沿海地区。新中国成立以后，共兴建３万千米，而且新建铁路大多在西部地区，从而初步改变了铁路分布不均的状况。据统计，我国铁路货物周转量和旅客周转量１９８６年比１９４９年分别增长了４６．６倍和１８．９倍。通过新中国成立前后的比较，充分反映了我国铁路事业发展的巨大成就。
５．联系比较法
就是把两种地理事物相互联系起来进行比较的方法。如为了阐述地势高低对气温分布的影响这个概念。我们可以把位于３０°Ｎ附近的杭州和拉萨的夏季平均气温值联系起来作比较，在海拔高度仅 １０米的杭州７月平均气温为２８．６℃，而拉萨只有１３℃。原因是拉萨的海拔高度比杭州高３ ６００米以上，通过比较，学生就可以形成＂一般说来，平均海拔增高１０００米，气温下降６℃＂这个气温分布规律。 如果在复习时，把非洲轮廓与欧洲轮廓联系起来进行比较，使它们的个性更突出，印象更深刻。
６．并列比较法
即把分别独立的几个比较对象并列起来进行比较的方法，目的在于了解这些地理事物的共性和个性，从而使学生了解个体和整体的地理特征。如把我国长江、黄河、海河、淮河、珠江和塔里木河几条河流并列起来，从发源地、长度、流量、上中下游主要特征、水利开发利用到治理情况逐项比较，既反映了它们的共性，更突出了各自的特殊性，一目了然，教学效果很好。
７．中心对象比较法
即一个中心对象与几个比较对象同时进行比较的方法。目的在于加深和突出中心对象的特征。如为了突出欧洲气候冬温夏凉，降水均匀的特征，除了与同纬度的亚洲气候比较外，还可与非洲、 南美洲、北美洲等各大洲的气候进行比较。
８．综合比较法
这是一种对比要素较多，综合复杂的比较方法。它一般用于综合复习课。如讲完中国地理后，把秦岭－淮河一线以南、以北的地理环境和农业特色进行综合比较，就能取得较好的效果。详见下表：项目 秦岭－淮河以南秦岭－淮河以北，地形平原、丘陵、平原、高原。气候及特点：亚热带季风气候，１月平均气温０度以上，年降水量在８００毫米以上，雨季较长，降水较多 温带季风气候，１月平均气温在０度以下，年降水量在８００毫米以下，雨季较短，降水较少；植被及水土状况 亚热带常绿阔叶林，植被较茂密，水土保持较好 落叶阔叶林，植被稀少，水土流失严重，水文特征 水量丰富，流量季节变化小河，流含沙量严重，冬季一般不结冰水量少，流量季节变化大，河流含沙量严重，冬季有结冰期；农作物及农耕制度 农业以水田为主，一年两熟至三熟，主要作物有水稻、棉花、油菜、甘蔗、蚕丝等 农业以旱地为主，一年一熟至两年三熟，主要作物有小麦、棉花、花生、杂粮等。进行综合比较，教学效果好。
总之，自己通过实践体会到：比较法是地理教学中掌握新知识、巩固旧知识、深化理解的好方法。希望引起同行们的重视，并努力探索，以切实推进新课改前进步伐。
作文九：《存货计价方法的比较与运用》11400字存货计价方法的比较与运用
摘 要
存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。
无论工业企业还是商业企业，存货都是企业一项很重要的资产存货是指企业在生产经营过程中为了出售或耗用而储存的有形资产，包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。
现行存货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两大类，实际成本计价法在实际运用中又有先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法。
本文从比较不同的存货计价方法的角度出发，探讨不同情况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。
关键词：存货；计价方法；比较；分析；运用
目 录
摘 要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １
目 录 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ３
存货计价方法的比较与运用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
一、现行存货计价方法的种类 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
１．个别计价法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
２．先进先出法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
３．后进先出法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
４．平均成本法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
４．１加权平均法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
４．２移动加权平均法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ６
二、各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ６
１．存货计价方法的比较 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ６
１．１使用目的不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ６
１．２对存货资产账面价值的计量不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
１．３对损益的影响不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
１．４对当期应纳税额的影响不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
１．５适用条件不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．对企业会计信息产生的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．１对期末存货价值以及本其利润的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．２对企业财务比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
２．２．１存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．． ９
２．２．２存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
２．２．３存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
２．２．４存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
三、各种存货计价方法的选择运用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １０
１．存货的自身特征及存货管理要求 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １０
２．对企业财务状况的影响和业绩评价 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １０
３．税收筹划的需要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １１
四、存货计价方法的性质 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １１
１．客观性 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １２
２．重要性 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １２
３．谨慎性 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １２
４．目标性 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １２
结 论 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １３
参 考 文 献 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １４
存货计价方法的比较与运用
存货是一项很重要的资产，在企业的流动资产中所占的比重较大，合理地选择发出存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。
一、现行存货计价方法的种类
企业的存货一直处在不断的流转过程中，企业在计算发出存货和月末结存存货成本时，一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价，而是将存货实物流转和成本流转分开，从而形成存货成本流转假设。当采用某种存货成本流转假设分别计算期末存货与本期发出存货的成本时，就产生了不同的存货成本分计价方法。现行计价方法中比较常见的有：
１．个别计价法
亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
按照实际发出的存货成本计价。采用时必须要有详细的纪录，在各批存货上也要有一定的标记以便确认收货批次，从而确定该批发出存货的实际成本。采用这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价的记录，存货的存放位置也要有准确的记录。
在发出商品时，需要分清发出的是哪一批存货，再按其记录的单价来计算该批发出存货的成本价和金额。如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批次计算，但不一定按次序确认。计算公式为：
每批（次）存货发出成本＝该批（次）存货发出数量ｘ该批（次）存货实际收入的单位成本。这种方法最为客观和准确。
个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。
其次，分辨每辆汽车的商品号和与之对应的发票价格比较容易，因此确定每辆汽车的销售毛利也相对比较容易。还适用于房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。
２．先进先出法
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货和数量，单价和金额：发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。
３．后进先出法
对成本流转的假设和先进先出法相反，假设后购进的存货先发出并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货以及期末存货进行计价。在通货膨胀时期，这种方法可以实现当期收人与当期成本配比，从而比较准确的核算企业利润，但缺点是报表中存货的价值远远低于实际，由此导未来利润会增加。
后进先出法从总体上来说采用的企业比较少，只有少数几家企业采用，而且分布于各个行业，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、贵州盘江精煤、安源实业、天津港股份。在调查中发现，采用后进先出法的企业在其行业内部一般都符合毛利率较高、资产负债率较低、存货占流动资产比重较小等特点。
４．平均成本法
平均成本法又分为：加权平均法和移动加权平均法。
４．１加权平均法
这种方法以存货数量作为权数，在月末时用本月全部购人的存货数量加上月初存货数量作为分母，本月全部购人的存货成本加上月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存
货和解存存货成本。计算公式为：
存货加权平均单价＝（月初结存存货的实际成本十本月收人各批收货的实际成本）／（本月期初结存存货的数量十本期收人各批存货的数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量ｘ加权平均单价
月末库存存货成本＝月末库存存货数量ｘ加权平均单价
这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。
４．２移动加权平均法
指本次收货的成本加人原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算原理与加权平均法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。计算公式为：
存货移动加权平均单价＝（原有存货实际成本十本批收货实际成本）／（原有存货数量＋本次收货数量）
本批发货成本＝本批发货数量ｘ移动加权平均单价
这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理。
会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。为和国际会计准则接轨，２００６年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。
需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。
二、各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响
１．存货计价方法的比较
１．１使用目的不同
个别计价法通过个别配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为
企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润；加权平均法使用单一价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也使用平均价格计价但偏重最近的进货；先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重于资产计价；后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量。
只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资采用该法。
采用个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。
１．２对存货资产账面价值的计量不同
个别计价法将特定成本与特定收人相配比，其期初和期末存货资产账面价值取决于存货的实物流转情况；使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本，但它既反映不出当期成本与当期收人之间的合理配比关系，也反映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价，而是用平均价格反映存货资产账面价值。
先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货，而里存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值，其接近程度依赖于价格变动的速度和存货周转速度，当存货周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格；后进先出法与先进先出法刚好相反，最先售出或使用的存货是最近购买的存货，而置存的存货却是库存最久的，所以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本。
综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为：当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少；个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显。
１．３对损益的影响不同
根据上面的论述可知，个别计价法是将特定成本与特定收人相配比，其对当期损益的影响取决于存货的实物流转；先进先出法期末存货表现为最近的成本，而发出存货为历史成本，当价格不断升高时，当期收益较高；后进先出法期末存货以历史成本计价，发出存货为现实成本，当价格不断升高时，收益较低；加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断升高时平均价格随之升高，导致收益降低。
１．４对当期应纳税额的影响不同
由于各种方法对当期损益的影响不同，进而对当期应纳税额的影响亦不同，个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响；采用先进先出法，当价格不断升高时，当期收益较高则当期应纳税额较高；采用后进先出法，当价格不断升高时，收益较低故当期应纳税额也较低，因此采用这种方法可产生一项永久性的所得税递延，从而使得这种方法得到广泛运用；采用平均成本法当价格不断升高时收益降低，当期应纳税额较低，但其降低幅度小于后进先出法。
１．５适用条件不同
个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购人或制造并单独存放的存货项目，因为对于大部分大规模生产的企业来说，同种存货之间没有质的差异，采用这种方法没有意义。
加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存货；移动加权平均法适用于永续盘存制；先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法；后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。
２．对企业会计信息产生的影响
２．１对期末存货价值以及本其利润的影响
个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则；先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实；加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的
水平次于先进先出法。
存货计算的基本公式为：
销售成本＝期初存货＋本期进货－期末存货利润计算的基本公式为：
税前利润＝销售收入－销售成本－各种税费
净利润＝税前利润－所得税
不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。
不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。
２．２对企业财务比率分析指标的影响
２．２．１存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响
由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。
２．２．２存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响
评价企业获利能力的指标主要有：毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。
２．２．３存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响
在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。
２．２．４存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响
对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较
适中。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。
三、各种存货计价方法的选择运用
根据以上上述可以看出这四种存货计价方法各具优缺点。因此，企业选择哪一种方法是一个重要的问题。在一般情况下，存货计价方法的选择不仅仅要受会计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计目标相关联。
不同的企业，因其生产经营状况和具体会计目标的不同，应选择符合各自需要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：
１．存货的自身特征及存货管理要求
存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性，此时采用加权平均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。
例如，在电子技术产品中，存货有以下特点：技术更新快，产品时效性要求高，存货计价方法应根据其特点选择先进先出法，这样做有如下理由：
是先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。
２．对企业财务状况的影响和业绩评价
不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。在存货价格波动的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直
接影响财务报表数字的可观性。存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。
由于不少企业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。
另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。另外，从企业筹资方面来看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带来很大的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法更为合理。此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。
３．税收筹划的需要
用企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。《企业会计准则》规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法，加权平均法等方法确定其实际成本。
以上规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目标。
尤其在在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计，对上市公司来说采用先进先出法，可以起到粉饰会计报表的作用。而在物价持续下跌的情况下，则会使得企业销售成本偏高，利润虚减，但好处是可以少交税金。因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。
综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。
四、存货计价方法的性质
一般来说，企业可根据企业自身的实际情况，综合的考虑下述要求，选择适
合企业的计价方法。
１．客观性
企业在选择存货计价方法时，应注意不同存货的计价方法对企业会计信息真实性的影响，应选择一种能较为客观的反映企业会计信息的计价方法。
２．重要性
各种计价方法均有优点和不足，企业应根据自身的实际情况、会计工作基础的水平，从符合企业工作的重要性出发，选择一种对企业的财务状况和生产经营利大弊小的存货计价方法。
３．谨慎性
在市场经济条件下，市场竞争日益激烈和复杂，为保证企业生产的持续稳健进行，企业应选择适合企业的较为稳健的存货计价方法。
４．目标性
按《企业会计准则》的规定，“会计的处理方法前后各期应当一致，不得随意变更”，企业在选择企业存货计价方法时，应当从企业长期经营目标出发，选择使用于企业存货计价方法，而不是以企业的短期行为轻率抉择。
结 论
选择不同的发出存货计价方法将会导致不同的成本水平、报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生较大影响。
目前不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，对企业发出存货计价方法做了不切企业实际的选择，对企业的发展造成了很多不利的影响。计算对于产不同企业应选择不同的存货计价方法，同一企业在不同时期采用不同方法都会产生很大的差异。因此企业选择适合企业自身的存货计价方法对于企业来说是十分重要的。
参 考 文 献
［１］财政部会计司编．会计制度讲解．２００２
［２］财政部会计司编．２００６年企业会计准则．２００６
［３］叶英华．存货的计价方法对企业的影响［Ｊ］商业会计．２００８，（３）
［４］刘小晓．存货方法的探讨［Ｊ］企业家天地．２００８，（２）
［５］石岩．存货现行核算和计价方法浅析［Ｊ］财会通讯．（综合版）．２００８，（５）
［６］吴娜娜．新准则下存货计价方法的选择［Ｊ］中国农业会计．２００８，（４）
［７］左刚．浅谈存货计价方法的选择［Ｊ］．财会月刊．２０００，（２０）
［８］王竹泉．存货计价方法选择的矛盾及其协调［Ｊ］．上海会计．２００１，（１）
作文十：《存货计价方法的比较与运用》11000字摘 要
存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。
无论工业企业还是商业企业，存货都是企业一项很重要的资产存货是指企业在生产经营过程中为了出售或耗用而储存的有形资产，包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。
现行存货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两大类，实际成本计价法在实际运用中又有先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法。
本文从比较不同的存货计价方法的角度出发，探讨不同情况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。
关键词：存货；计价方法；比较；分析；运用
目 录
摘 要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １
目 录 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ２
存货计价方法的比较与运用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ３
一、现行存货计价方法的种类 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ３
１．个别计价法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ３
２．先进先出法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
３．后进先出法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
４．平均成本法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
４．１加权平均法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ４
４．２移动加权平均法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
二、各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
１．存货计价方法的比较．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
１．１使用目的不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ５
１．２对存货资产账面价值的计量不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ６
１．３对损益的影响不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
１．４对当期应纳税额的影响不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
１．５适用条件不同 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
２．对企业会计信息产生的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
２．１对期末存货价值以及本其利润的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ７
２．２对企业财务比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．２．１存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．． ８
２．２．２存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．２．３存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
２．２．４存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ８
三、各种存货计价方法的选择运用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
１．存货的自身特征及存货管理要求 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
２．对企业财务状况的影响和业绩评价．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． ９
３．税收筹划的需要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １０
四、存货计价方法的性质 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １０
１．客观性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１１
２．重要性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１１
３．谨慎性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１１
４．目标性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．１１
结 论 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １２
参 考 文 献 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． １３
存货计价方法的比较与运用
存货是一项很重要的资产，在企业的流动资产中所占的比重较大，合理地选择发出存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。
一、现行存货计价方法的种类
企业的存货一直处在不断的流转过程中，企业在计算发出存货和月末结存存货成本时，一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价，而是将存货实物流转和成本流转分开，从而形成存货成本流转假设。当采用某种存货成本流转假设分别计算期末存货与本期发出存货的成本时，就产生了不同的存货成本分计价方法。现行计价方法中比较常见的有：
１．个别计价法
亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
按照实际发出的存货成本计价。采用时必须要有详细的纪录，在各批存货上也要有一定的标记以便确认收货批次，从而确定该批发出存货的实际成本。采用这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价的记录，存货的存放位置也要有准确的记录。
在发出商品时，需要分清发出的是哪一批存货，再按其记录的单价来计算该批发出存货的成本价和金额。如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批次计算，但不一定按次序确认。计算公式为：
每批（次）存货发出成本＝该批（次）存货发出数量ｘ该批（次）存货实际收入的单位成本。这种方法最为客观和准确。
个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。
其次，分辨每辆汽车的商品号和与之对应的发票价格比较容易，因此确定每辆汽车的销售毛利也相对比较容易。还适用于房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。
２．先进先出法
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货和数量，单价和金额：发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。
３．后进先出法
对成本流转的假设和先进先出法相反，假设后购进的存货先发出并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货以及期末存货进行计价。在通货膨胀时期，这种方法可以实现当期收人与当期成本配比，从而比较准确的核算企业利润，但缺点是报表中存货的价值远远低于实际，由此导未来利润会增加。
后进先出法从总体上来说采用的企业比较少，只有少数几家企业采用，而且分布于各个行业，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、贵州盘江精煤、安源实业、天津港股份。在调查中发现，采用后进先出法的企业在其行业内部一般都符合毛利率较高、资产负债率较低、存货占流动资产比重较小等特点。
４．平均成本法
平均成本法又分为：加权平均法和移动加权平均法。
４．１加权平均法
这种方法以存货数量作为权数，在月末时用本月全部购人的存货数量加上月初存货数量作为分母，本月全部购人的存货成本加上月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存
货和解存存货成本。计算公式为：
存货加权平均单价＝（月初结存存货的实际成本十本月收人各批收货的实际成本）／（本月期初结存存货的数量十本期收人各批存货的数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量ｘ加权平均单价
月末库存存货成本＝月末库存存货数量ｘ加权平均单价
这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。
４．２移动加权平均法
指本次收货的成本加人原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算原理与加权平均法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。计算公式为：
存货移动加权平均单价＝（原有存货实际成本十本批收货实际成本）／（原有存货数量＋本次收货数量）
本批发货成本＝本批发货数量ｘ移动加权平均单价
这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理。
会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。为和国际会计准则接轨，２００６年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。
需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。
二、各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响
１．存货计价方法的比较
１．１使用目的不同
个别计价法通过个别配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为
企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润；加权平均法使用单一价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也使用平均价格计价但偏重最近的进货；先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重于资产计价；后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量。
只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资采用该法。
采用个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。
１．２对存货资产账面价值的计量不同
个别计价法将特定成本与特定收人相配比，其期初和期末存货资产账面价值取决于存货的实物流转情况；使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本，但它既反映不出当期成本与当期收人之间的合理配比关系，也反映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价，而是用平均价格反映存货资产账面价值。
先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货，而里存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值，其接近程度依赖于价格变动的速度和存货周转速度，当存货周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格；后进先出法与先进先出法刚好相反，最先售出或使用的存货是最近购买的存货，而置存的存货却是库存最久的，所以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本。
综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为：当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少；个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显。
１．３对损益的影响不同
根据上面的论述可知，个别计价法是将特定成本与特定收人相配比，其对当期损益的影响取决于存货的实物流转；先进先出法期末存货表现为最近的成本，而发出存货为历史成本，当价格不断升高时，当期收益较高；后进先出法期末存货以历史成本计价，发出存货为现实成本，当价格不断升高时，收益较低；加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断升高时平均价格随之升高，导致收益降低。
１．４对当期应纳税额的影响不同
由于各种方法对当期损益的影响不同，进而对当期应纳税额的影响亦不同，个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响；采用先进先出法，当价格不断升高时，当期收益较高则当期应纳税额较高；采用后进先出法，当价格不断升高时，收益较低故当期应纳税额也较低，因此采用这种方法可产生一项永久性的所得税递延，从而使得这种方法得到广泛运用；采用平均成本法当价格不断升高时收益降低，当期应纳税额较低，但其降低幅度小于后进先出法。
１．５适用条件不同
个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购人或制造并单独存放的存货项目，因为对于大部分大规模生产的企业来说，同种存货之间没有质的差异，采用这种方法没有意义。
加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存货；移动加权平均法适用于永续盘存制；先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法；后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。
２．对企业会计信息产生的影响
２．１对期末存货价值以及本其利润的影响
个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则；先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实；加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的
水平次于先进先出法。
存货计算的基本公式为：
销售成本＝期初存货＋本期进货－期末存货利润计算的基本公式为：
税前利润＝销售收入－销售成本－各种税费
净利润＝税前利润－所得税
不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。
不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。
２．２对企业财务比率分析指标的影响
２．２．１存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响
由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。
２．２．２存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响
评价企业获利能力的指标主要有：毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。
２．２．３存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响
在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。
２．２．４存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响
对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较
适中。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。
三、各种存货计价方法的选择运用
根据以上上述可以看出这四种存货计价方法各具优缺点。因此，企业选择哪一种方法是一个重要的问题。在一般情况下，存货计价方法的选择不仅仅要受会计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计目标相关联。
不同的企业，因其生产经营状况和具体会计目标的不同，应选择符合各自需要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：
１．存货的自身特征及存货管理要求
存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性，此时采用加权平均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。
例如，在电子技术产品中，存货有以下特点：技术更新快，产品时效性要求高，存货计价方法应根据其特点选择先进先出法，这样做有如下理由：
是先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。
２．对企业财务状况的影响和业绩评价
不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。在存货价格波动的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直
接影响财务报表数字的可观性。存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。
由于不少企业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。
另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。另外，从企业筹资方面来看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带来很大的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法更为合理。此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。
３．税收筹划的需要
用企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。《企业会计准则》规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法，加权平均法等方法确定其实际成本。
以上规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目标。
尤其在在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计，对上市公司来说采用先进先出法，可以起到粉饰会计报表的作用。而在物价持续下跌的情况下，则会使得企业销售成本偏高，利润虚减，但好处是可以少交税金。因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。
综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。
四、存货计价方法的性质
一般来说，企业可根据企业自身的实际情况，综合的考虑下述要求，选择适
合企业的计价方法。
１．客观性
企业在选择存货计价方法时，应注意不同存货的计价方法对企业会计信息真实性的影响，应选择一种能较为客观的反映企业会计信息的计价方法。
２．重要性
各种计价方法均有优点和不足，企业应根据自身的实际情况、会计工作基础的水平，从符合企业工作的重要性出发，选择一种对企业的财务状况和生产经营利大弊小的存货计价方法。
３．谨慎性
在市场经济条件下，市场竞争日益激烈和复杂，为保证企业生产的持续稳健进行，企业应选择适合企业的较为稳健的存货计价方法。
４．目标性
按《企业会计准则》的规定，“会计的处理方法前后各期应当一致，不得随意变更”，企业在选择企业存货计价方法时，应当从企业长期经营目标出发，选择使用于企业存货计价方法，而不是以企业的短期行为轻率抉择。
结 论
选择不同的发出存货计价方法将会导致不同的成本水平、报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生较大影响。
目前不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，对企业发出存货计价方法做了不切企业实际的选择，对企业的发展造成了很多不利的影响。计算对于产不同企业应选择不同的存货计价方法，同一企业在不同时期采用不同方法都会产生很大的差异。因此企业选择适合企业自身的存货计价方法对于企业来说是十分重要的。
参 考 文 献
［１］财政部会计司编．会计制度讲解．２００２
［２］财政部会计司编．２００６年企业会计准则．２００６
［３］叶英华．存货的计价方法对企业的影响［Ｊ］商业会计．２００８，（３）
［４］刘小晓．存货方法的探讨［Ｊ］企业家天地．２００８，（２）
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［７］左刚．浅谈存货计价方法的选择［Ｊ］．财会月刊．２０００，（２０）
［８］王竹泉．存货计价方法选择的矛盾及其协调［Ｊ］．上海会计．２００１，（１）